知识点 附加税与烟叶税

一、城建税的计税依据

城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和。

特别说明：

1.纳税人加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。

2.纳税人被查补增值税、消费税和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。

3.增值税和消费税得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免）

4.城建税进口不征，出口不退。

二、城建税及教育费附加的减税、免税

1.对于因减免税而需进行增值税、消费税退库的，城建税也可同时退库。

2.海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城建税及教育费附加。

3.对增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随增值税、消费税附征的城市维护建设税及教育费附加，一律不予退（返）还。

4.对国家重大水利工程建设基金免征城建税及教育费附加。

三、烟叶税

（一）纳税义务人和征税范围

1.纳税义务人：在我国境内收购烟叶的单位。

2.征税范围：晾晒烟叶、烤烟叶。

（二）应纳税额计算

1.收购烟叶应缴纳的烟叶税：

应纳烟叶税税额＝烟叶收购金额×20%

烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%），10%为价外补贴

2.收购烟叶可抵扣的增值税：

烟叶进项税额＝收购价款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝收购价款×1.1×1.2×13%

（三）征收管理

1.纳税义务发生时间：纳税人收购烟叶的当天。

2.纳税地点：收购地主管税务机关。

3.纳税期限：纳税义务发生之日起30日内。

【经典习题】

1.（2012年考题多选题）下列关于城市维护建设税减免税的正确说法有（）。

A．进口货物缴纳增值税，但不缴纳城市维护建设税

B．出口货物退还增值税，同时退还城市维护建设税

C．下岗失业人员从事餐饮服务业的，自领取税务登记证之日起3年内免征城市维护建设税

D．新办商业零售企业安排城镇退役士兵达到职工总数25%的，自领取税务登记证之日起3年内可免征城市维护建设税

E．自谋职业的城镇退役士兵从事广告业的，自领取税务登记证之日起3年内可免征城市维护建设税

【正确答案】AC

【答案解析】城建税进口不征，出口不退。新办商业零售企业安排城镇退役士兵达到职工总数的30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，3年内免征城建税；对自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征城建税。

2.（2016年考题单选题）某烟厂收购烟叶，支付给烟叶销售者价款600万元，开具烟叶收购发票，该烟厂应纳烟叶税（ ）万元。

A．132.00

B．116.80

C．120.00

D．106.19

【正确答案】A

【答案解析】烟叶税应纳税额＝烟叶收购金额×20%=烟叶收购价款×（1+10%）×20=600×（1＋10%）×20%＝132（万元）。

3.某生产企业为增值税一般纳税人（位于市区），主要经营内销和出口业务，2017年4月实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额4万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元，缴纳消费税30万元。该企业2017年4月应纳城市维护建设税（ ）万元。

A．2.80

B．3.08

C．2.52

D．5.81

【正确答案】B

【答案解析】当期的增值税免抵税额也要作为城建税的计税依据。该企业应缴纳的城建税＝（40+4）×7％＝3.08（万元）。

4.某县城一家食品加工企业，为增值税小规模纳税人，2015年8月购进货物取得普通发票的销售额合计50000元，销售货物开具普通发票销售额合计70000元，出租小汽车取得不含税收入10000元。下列选项中表述正确的有（ ）。

A．应纳城建税54.13元

B．应纳城建税116.94元

C．应纳教育费附加95.77元

D．应纳教育费附加70.16元

E．不需要缴纳城建税和教育费附加

【正确答案】BD

【答案解析】该企业销售货物应纳的增值税＝70000÷（1＋3%）×3%＝2038.83（元）；出租小汽车应纳的增值税＝10000×3%＝300（元）；应纳的城建税＝（2038.83＋300）×5%＝116.94（元）；应纳的教育费附加＝（2038.83＋300）×3%＝70.16（元）。

5.下列关于烟叶税的说法，正确的有（ ）。

A．在中国境内收购的烟叶的单位需要代扣代缴烟叶税

B．烟叶税的税率为20%

C．烟叶的应纳税额等于烟叶收购金额乘以税率

D．烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天

E．烟叶税纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内申报纳税

【正确答案】BCD

【答案解析】选项A，烟叶税的纳税人是收购烟叶的单位，所以其本身就是纳税人而不是代扣代缴义务人。选项E，烟叶税纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。